فهرست مطالب

حسابداری دولتی - سال دوم شماره 1 (پیاپی 3، پاییز و زمستان 1394)

نشریه حسابداری دولتی
سال دوم شماره 1 (پیاپی 3، پاییز و زمستان 1394)

  • تاریخ انتشار: 1394/12/25
  • تعداد عناوین: 9
|
  • جعفر باباجانی، سهراب استا* صفحات 7-16
    امروزه به دلیل پیچیدگی های فزاینده محیطی و وجود متغیرهای بیشمار و موثر در فرآیند تصمیم گیری مدیران و نیاز به کاهش هزینه های جاری دولت، موضوع افزایش بهره وری، کانون توجه کلیه سازمان های دولتی قرار گرفته و بنابر قانون برنامه چهارم توسعه، بودجه بندی بر مبنای عملکرد به شدت مورد توجه دولت و سایر سازمانها قرار گرفته است. در بودجه بندی بر مبنای عملکرد طبقه بندی عملیات به نحوی است که هدفها شفافتر بیان می شوند، ارزیابی بودجه آسانتر بوده و در روش هزینه یابی آن ارتباط بین داده و ستانده مورد توجه قرار می گیرد. مهمترین هدف نظام بودجه بندی بر مبنای عملکرد، اصلاح نظام مدیریت بخش عمومی و افزایش اثربخشی مخارج این بخش است. این مطالعه در سه بخش کلی ارائه شده است: بخش اول مبانی نظری بودجه بندی بر مبنای عملکرد و پیشینه تحقیق را بیان می کند. در بخش دوم، مفهوم بودجه بندی عملکرد و همچنین بودجه بندی بر مبنای عملکرد به ترتیب در کشور کانادا و ایران ارائه می شود و در بخش سوم اقدامات انجام شده در خصوص بودجه بندی عملکرد و پیشنهاد در خصوص اجرای آن ارائه می شود.
    کلیدواژگان: بودجه بندی بر مبنای عملکرد، موانع بکارگیری، کانادا
  • نرگس سرلک *، علی محمد قنبری، زهره محرری صفحات 17-29
    این پژوهش به دنبال تعیین و مقایسه بهای تمام شده خدمات اصلی ارائه شده در مراکز منتخب دانشگاه علوم پزشکی قم (مرکز آموزشی درمانی ایزدی و حضرت زهرا«س») با رویکرد هزینه یابی بر مبنای فعالیت و نیز مقایسه این بهای تمام شده با تعرفه های مصوب درمانی، جهت پاسخگوئی به ابهامات و نیازهای اطلاعاتی مدیریت ارشد دانشگاه می باشد. براساس یافته های پژوهش بهای تمام شده یک واحد کلیه خدمات اصلی شامل سزارین، زایمان طبیعی و زایمان بدون درد در مرکز ایزدی بیشتر از مرکز حضرت زهرا «س» است. هزینه های پرسنلی و دارو و لوازم پزشکی بیشترین سهم از بهای خدمات مورد اشاره را داشته و عامل اصلی تفاوت هزینه در دو مرکز بوده است. همچنین تعرفه های مصوب وزارت بهداشت جبران کننده بهای تمام شده یک واحد خدمات اصلی در دو مرکز نمی باشد و انحراف قابل توجهی در این زمینه خصوصا در مرکز آموزشی درمانی ایزدی وجود دارد.
    کلیدواژگان: هزینه یابی بر مبنای فعالیت، بهای تمام شده خدمات، مراکز آموزشی درمانی دانشگاه علوم پزشکی قم، تعرفه درمانی
  • جمال بحری ثالث، احمد فتحی عبدالهی*، غلامرضا کرمی صفحات 31-40
    در این مطالعه تاثیر خصوصی سازی بر عملکرد مالی و عملیاتی شرکت های دولتی خصوصی سازی شده در دوره زمانی بین سال های 1386 الی 1392 مورد بررسی قرار گرفت. هدف اساسی این پژوهش بررسی موفقیت برنامه خصوصی سازی در رسیدن به بهبود در وضعیت عملکرد شرکت های خصوصی سازی شده می باشد. در این مطالعه عملکرد شرکت هایی که به روش عرضه سهام خصوصی سازی شده اند با استفاده از معیارهایی چون کیفیت سود حسابداری، سودآوری، نقدینگی، کارایی عملیاتی، سرمایه گذاری در دارایی های سرمایه ای و اشتغال مورد بررسی قرار گرفت. شاخص کیفیت سود حسابداری به همراه یکی از شاخص های کارایی عملیاتی با عنوان نسبت فروش به نیروی انسانی کاهش معنی داری را در عملکرد مالی و عملیاتی نشان داد. البته شاخص دیگر کارایی عملیاتی یعنی سود خالص به نیروی انسانی افزایش معنی دار در عملکرد عملیاتی را ارائه داد. سایر شاخص ها تفاوت معنی داری را نشان ندادند. نتایج کلی این پژوهش حاکی از آن است که خصوصی سازی شرکت های دولتی در ایران باعث تضعیف عملکرد مالی و عملیاتی این شرکت ها شده است.
    کلیدواژگان: خصوصی سازی، عملکرد مالی و عملیاتی
  • احمد خدامی پور، روح الله کفاش پور* صفحات 41-52
    حسابرسی عملکرد به دلیل ناتوانی حسابرسی های سنتی در پاسخگویی کامل به نیازها، به عنوان معیاری مناسب برای ارزیابی کارایی، اثربخشی و صرفه اقتصادی فعالیتها، به منظور بررسی هدفمند و سیستماتیک برای تهیه یک ارزیابی مستقل از عملکرد و فعالیتهای سازمان های دولتی جهت بهبود پاسخگوی عمومی و نیز سهولت تصمیم گیری واحدها می باشد.هدف تحقیق حاضر بررسی تاثیر عناصر اصلی بودجه ریزی عملیاتی بر اجرای حسابرسی عملکرد از دیدگاه کارشناسان و حسابرسان دیوان محاسبات کشور می باشد.
    برای این منظور، اثرات بودجه ریزی عملیاتی از سه منظر برنامه ریزی، تجزیه و تحلیل هزینه ها و مدیریت عملکرد بر بهبود ارزیابی ها در اجرای حسابرسی عملکرد مورد بررسی قرار گرفته است. پژوهش حاضر، از نوع کاربردی و از لحاظ شیوه پژوهش توصیفی- پیمایشی است و برای آزمون فرضیه های پژوهش، داده های لازم از طریق پرسشنامه جمع آوری شده است. جامعه آماری تحقیق را حسابرسان و کارشناسان دیوان محاسبات کشور تشکیل می دهند. برای آزمون فرضیه های تحقیق از آزمون T یک نمونه ای استفاده شده است.
    یافته های پژوهش نشان می دهد که عناصر برنامه ریزی، تجزیه و تحلیل هزینه ها و مدیریت عملکرد در بودجه ریزی عملیاتی بر اجرای حسابرسی عملکرد تاثیر دارد و پیاده سازی سیستم بودجه ریزی عملیاتی می تواند تا حد زیادی منجر به بهبود ارزیابی ها در اجرای حسابرسی عملکرد شود.
    کلیدواژگان: بودجه ریزی عملیاتی، حسابرسی عملکرد، دیوان محاسبات کشور
  • زهره حاجیها*، کرامت امیرطاهری صفحات 53-58
    هدف از این پژوهش بررسی تغییرات در حسابداری شامل استفاده از رویه های جدید حسابداری تعهدی، جهت ایجاد انگیزش و بهبود رضایت ذینفعان و ارزش گذاری در خدمات عمومی شهرداری های شهر تهران می باشد. روش انجام این تحقیق، پیمایشی-میدانی است. برای بررسی رابطه تغییرات حسابداری و ایجاد ارزش در خدمات عمومی در شهرداری ها با استفاده از پرسشنامه استاندارد برگرفته از تحقیق هانس (2013) و از 60 نفر مسئولین ارشد شهرداری های 22 گانه تهران شامل روسای حسابداری واحدهای تابعه و کارشناسان مالی ستاد و واحدهای تابعه طی سال 1394 استفاده شده است. نتایج تحقیق نشان می دهد تغییرات حسابداری منجر به رضایت خاطر ذینفعان و ارزش گذاری بالاتر خدمات عمومی شهرداری ها می شود. بنابراین می توان نتیجه گیری نمود که استفاه از سیستم حسابداری تعهدی در شهرداری ها باعث ایجاد اطلاعات کامل تری برای ذینفعان شده و با تاثیرگذاری در تصمیم گیری مدیران منجر به ارتقای کیفیت خدمات عمومی شهرداری ها و ایجاد انگیزش می شود.
    کلیدواژگان: منابع مالی، رویه های نوین حسابداری، رضایت ذینفعان، انگیزش، شهرداری تهران
  • سیدعلی حسینی، علی رحمانی، مرضیه کمرئی* صفحات 59-70
    هدف اصلی این تحقیق، تدوین الگوی راهبری اثربخش دانشگاهی و احصای شاخص ها و مولفه های آن در مراکز آموزش عالی می باشد. هم چنین شناسایی موانع و چالش های راهبری اثربخش از اهداف دیگر این تحقیق است. در این تحقیق راهبری دانشگاهی در دانشگاه الزهرا (س) در سال 93 از دیدگاه کارکنان مورد بررسی قرار گرفت و برای جمع آوری داده ها از پرسشنامه استفاده شد. تعداد 80 پرسشنامه در بین کارکنان دانشگاه الزهرا توزیع شد که از این تعداد 49 پرسشنامه جمع آوری گردید. داده ها با استفاده از نرم افزار spss مورد آزمون و تحلیل قرار گرفتند.نتایج این تحقیق نشان داد که این دانشگاه توسط هیات امنا و مدیرانی که دارای شایستگی های لازم هستند اداره می شود. پاسخ ها نشان می دهد که ساختارهای خوب راهبری در دانشگاه وجود دارد. دیگر یافته ها نشان می دهد که هم چنین دانشگاه با برخی چالش ها مواجه است. یافته ها در بخش عملکرد فردی نتایج بالاتر از حد متوسط را نشان داد. هم چنین مشخص شد که کیفیت مدیریت ریسک و کنترلهای داخلی در حد متوسط قرار دارد.
    جهت کاهش چالش های پیش رو و اداره بهتر دانشگاه نیاز به بهبود راهبری اثربخش در آن احساس می شود. در این راستا به تدوین مدل مورد نظر پایان نامه پرداختیم ، مدل شامل سه بخش عناصر، شاخص ها و عوامل تعدیل کننده می باشد که دارای رابطه دو طرفه با یکدیگر می باشند. تقویت هر یک از اجزا موجب بهبود راهبری دانشگاهی خواهد شد.
    کلیدواژگان: راهبری دانشگاهی، ذینفعان، الگوی راهبری، موانع و چالش ها
  • ابومسلم اسدی، میثم جعفری پور* صفحات 71-82
    هدف از این پژوهش بررسی پیامدهای تدوین استانداردهای حسابداری دولتی برای طرح های تملک دارایی های سرمایه ای در دستگاه های اجرایی دولتی است. به منظور تعیین پیامدهای تدوین استانداردهای حسابداری برای دستگاه های اجرایی، تاثیر این استانداردها بر چهار عامل شامل استقرار یک نظام حسابداری و گزارشگری مالی مبتنی بر ایفای مسئولیت پاسخگویی، ارتقاء خصوصیات کیفی صورت های مالی، بهبود فرایند حسابرسی و اعتباردهی به صورت های مالی و همچنین بهبود فرایند مدیریت مالی در دستگاه های اجرایی دولتی در قالب چهار فرضیه مورد آزمون قرار گرفت. ابزار اندازه گیری این پژوهش پرسشنامه است و قلمرو زمانی این پژوهش محدود به مقطع زمانی خاصی نیست. جامعه ی مورد مطالعه ی این پژوهش را مدیران و کارشناسان مسئول سازمان امور اقتصادی و دارایی، معاونت هزینه و خزانه معین فارس و ذی حسابان و حسابرسان دیوان محاسبات مستقر در دستگاه های اجرایی شهر شیراز تشکیل می دهند. برای انجام این پژوهش کل جامعه ی مذکور به عنوان نمونه انتخاب شده است. نتایج به دست آمده نشان دهنده ی تاثیر تدوین استانداردهای حسابداری بر موارد ذکرشده است.
    کلیدواژگان: استانداردهای حسابداری دولتی، طرح های تملک دارایی های سرمایه ای، پاسخگویی، خصوصیات کیفی صورت های مالی، حسابرسی
  • حسین خشنود خانکهدانی*، کاوه پرندین صفحات 83-92
    روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت (ABC) توانایی شناسایی دقیق هزینه ها جهت بهبود عملکرد سیستم و افزایش کارآیی مراکز را دارد. هدف این مطالعه محاسبه بهای تمام شده خدمات رادیولوژی ارائه شده در سال 1391 به روش ABC و با رویکرد تسهیم هزینه متفاوت و نیز تعیین انحراف بهای تمام شده با تعرفه های مصوب می باشد.
    پژوهش حاضر از نوع پژوهش کاربردی ست، که پژوهشگر به بررسی و محاسبه بهای تمام شده تعداد 1077کلیشه خدمت در قالب 19 نوع مختلف تصویربرداری دربخش رادیولوژی بیمارستان اردیبهشت شیراز در سال 91 اقدام نموده است. داده های مورد نیاز پژوهش، ازطریق گزارشات، فرم های طراحی شده، مصاحبه با مسئولین وپرسنل بیمارستان و غیره گردآوری شده و نیز بهای تمام شده خدمات با استفاده از روش ABC و با رویکرد تسهیم هزینه معادلات همزمان و روش مستقیم به مراکز فعالیت صورت پذیرفته است. جهت آزمون فرضیه های این پژوهش از آزمون های یو من ویتنی و ویلکاکسون و نرم افزار Spss 19استفاده گردیده است.
    نتایج حاصل از این پژوهش در سطح اطمینان 95 درصد نشان دهنده آن است که اختلاف معناداری بین بهای تمام شده خدمات ارائه گردیده با رویکردهای متفاوت تسهیم هزینه و تعرفه های مصوب وجود دارد.
    کلیدواژگان: هزینه یابی بر مبنای فعالیت، خدمات بخش رادیولوژی، رویکرد تسهیم هزینه، تعرفه ها، بیمارستان اردیبهشت
  • ناصح حیدریان*، عادل فاطمی، عزیز گرد صفحات 93-102
    هدف این پژوهش، ارزیابی سازگاری محتوای بیانیه شماره 1 اصول حسابداری و گزارشگری مالی شهرداری ها با ویژگی های محیطی فعالیت های شهرداری های ایران است. به منظور تعین سطح کیفی قابل قبول، نکات کلیدی محتوای بیانیه با بیانیه های مراجع استانداردگذار بین المللی بخش عمومی تطبیق داده شده است و سپس نظرات کارشناسان و متخصصان مالی شهرداری های 11 کلان شهر کشور در سال 1392 از طریق پرسشنامه جمع آوری شده است. برای تجزیه و تحلیل داده های حاصل از پرسشنامه از روش آزمون مقایسه ای میانگین بهره گرفته شده است. مشارکت کنندگان شامل، مدیران مالی و روسای حسابداری، مدیران و معاونان واحدهای حسابرسی داخلی شهرداری ها می باشد که ارزیابی آنها از سازگاری بیانیه شماره 1 اصل حساب های مستقل 67/3 است. نتایج حاصل از اسنادکاوی و تطبیقی نشان داد، بیانیه شماره 1 اصول حسابداری و گزارشگری مالی شهرداری ها از سطح کیفی قابل قبولی برخوردار می باشد و در نتایج میدانی، کارشناسان مالی بکارگیری اصل حساب های مستقل را با ویژگی های محیطی فعالیت های شهرداری های ایران سازگار ارزیابی نمودند.
    کلیدواژگان: اصل حساب های مستقل، حسابداری و گزارشگری مالی شهرداری ها، ویژگی های محیطی فعالیت های شهرداری ها
|
  • Jaafar Babajani, Sohrab Osta* Pages 7-16
    Due to the numerous environmental complications and the existence of numerous factors affecting managers’ decision making and the necessity of reductions in the government’s current expenses, the issue of efficiency has become the primary focus of organizations and based on the fourth development plan, performance-based budgeting has attracted the attention of governments and organizations. In performance-based budgeting, classifying operations is done so that goals are specified more clearly, the budgeting evaluation is easier and is related to its cost analysis and output is paid adequate attention to. The main goal of performance-based budgeting is the modification of public sector’s management and increasing the efficiency of its costs. This study is presented in three main parts. The first part presents the theoretical underpinnings and the literature of performance-based budgeting. The second part deals with the notion of performance-based budgeting in countries such as Canada and Iran. The third chapter then presents measures taken in relation to performance-based assessment and suggestions for its implementation.
    Keywords: Performance, Based Budgeting, Barriers Canada
  • Narges Sarlak*, Ali Mohammad Ghanbari, Zohre Moharreri Pages 17-29
    The purpose of this study is to determine and compare the cost of major services of the selected centers of Medical University of Qom by using ABC method and also to compare this cost with approved medical tariffs in order to respond to the ambiguities and meet the information needs of university head management. The year of study is 2012. Findings of the study indicate that because of personal and medicine expenses, cost of the services in Izadi Hospital is more than Hazrat Zahra center. Moreover the cost of per unit of major services (including caesarean, natural childbirth and painless delivery) in both centers is more than the approved tariffs of Health Ministry.
    Keywords: activity based costing, Cost of Services, Medical University of Qom, Tariffs of Health Ministry
  • Jamal Bahrisls, Ahmad Fathi Abdollahi *, Gholamreza Karami Pages 31-40
    We study the effect of privatization on financial and operating performance of Iranian governmental entities that privatized during 2007-2013. The purpose of this study is investigation the success of privatization program in reaching performance improvements. In this study the performance of firms that privatized by share offering tested by earnings quality, profitability, liquidity, operating efficiency, capital investment and employment indexes. The innovation of this study was initial use of earnings quality index in Iranian privatization researches. Dechow and Dichev (2002) model used to measure of earnings quality. The compare means for paired samples test used for each hypothesis. The earnings quality index and sales to employment ratio were significantly lower than before privatization period. The net income to employment ratio as other operating efficiency factor was significantly upper than before privatization period. Other indexes don’t show significant differences. The general result of this research is that the privatizing of Iranian governmental entities by public offering method has not been successful.
    Keywords: privatization, financial, operating performance
  • Ahmad Khodami Pour, Rohalla Kafashpour* Pages 41-52
    Performance auditing since of traditional audit inability to perfect respond to the needs, is a suitable criterion to evaluat the efficiency, effectiveness and economy of activities, in order to targeted and systematic survey to provide an evaluation independent of performance and activities of public organizations to improve public accountability as well as the easiness of units decision making.The object of this study is to survey the impact of performance budgeting main elements on performance auditing implementation from the view point of experts and auditors of supreme audit court. For this purpose, the performance budjeting impacts is studied from three perspectives of planning, cost analysis, and performance management on assessment improvement in implementation of performance audit. This Research, is an applied research with a descriptive method, and in order to hypotheses testing, data were collected through questionnaire. The researche population is comprised the Supreme Audit Court auditors and experts. To test the hypotheses, t test was used. Research findings show that the elements of planning, cost analysis, and performance management in performance budgeting have impacts on improvement of performance auditing and implementing of performance Budgeting system can greatly lead to improving the performance evaluations in performance auditing.
    Keywords: performance budgeting, performance audit, the Supreme Audit Court
  • Zohre Hajiha*, Karamat Amirtaheri Pages 53-58
    The aim of this research is the investigation of changes in the accounting includes use of accounting modern procedures of accrual based accounting system for motivation creation and the improvement of stakeholders’ satisfaction and evaluation of Tehran municipalities’ public services. The method of this research is survey and we used from a standard questionnaire of Hans’ research and 60 persons of top managers and financial experts for investigating of the relation between accounting changes and value creation in public services in municipalities during the year 2015. The results show that accounting changes lead to stakeholders’ satisfaction and better evaluation of public services of municipalities. Therefore, we can conclude that the employment of accrual based accounting system in municipalities can result to generate to more comprehensive financial information for all groups of stakeholders and leads to improvement of quality of municipalities’ public services and motivation creation by the effect of managers’ decision making of managers.
    Keywords: financial funds, accounting modern procedures, stakeholder's satisfaction, Tehran municipality
  • Syed Ali Hosseini, Ali Rahmani, Marzeieh Kamarei* Pages 59-70
    Developing an effective university governance model at the higher education institutions and exploring its pattern index and components is the main purpose of this research. Also identifying effective governance barriers and challenges is another purpose of this research.
    In this research, university governance at Alzahra University was subjected to scrutiny. Questionnaire was used for data collection and data was analyzed by using spss software testing.
    The study results show that the universities are governed by board of trustees and managers who have middle competence. The governance structures illustrate good university governance and the responses show that there are good management structures at the university. Other findings demonstrate that Iranian universities are faced of many obstacles which limit the effective governance.
    The individual performance findings of the members in sustaining effective university governance showed the results that are above the average. It was also indicated that the risk management quality and internal controls have average results in the university and fair treatment of stakeholders have unpleasant results that are under average.
    The necessity of improving effective governance in order to reduce the challenges ahead and better universities management are felt. In this regard, the thesis desired model was discussed in the fifth chapter and according to the findings and literature, several factors that are necessary for having good governance were added to the model.
    Keywords: niversity Governance, stakeholders, Governance model, Obstacles andchallenges
  • Aboumoslem Asadi, Meysam Jafaripour* Pages 71-82
    The purpose of this study is to investigate the consequences of the establishment of govermental accounting standards (based on accountibility) for plans of capital assets acquisition considered for governmental executive organizations. To determine the consequences of establishment of accounting standards for executive organizations`, The effect of these standards on these four factors is examined by using of four hypothesis ,these factors include place an accounting system and financial reporting based upon accountibility, the promotion of the qualitative characteristics of the financial reports, improvement of auditing process of financial reports, and also the improvement of financial management process in the governmental executive organizations. The data were collected by a questionnaire and the time interval of this study does not belongs to a specified period. The statistical population of this study consists of the managers and experts in organization of economic affairs and finance ,Fars deputy of price and treasurer, and the auditors of executive organizations of Shiraz. We select all of mentioned population as the samples of our study. The results show that establishment of accounting standards for governmental executive organizations is effective on mentioned factors.
    Keywords: governmental accounting standard, plans of capital assets acquisition, accountability, qualitative characteristics of the financial reports, auditing
  • Hossein Khoshnoud Khankahdani*, Kaveh Parandin Pages 83-92
    Activity Based Costing (ABC) is a method to illustrate cost of products and has capability to provide non-financial information to improve efficiency of organizations. The purpose of this study was to estimate the cost of radiology services provided in the year 1391 ABC method and And with different cost-sharing approach to determine the deviation of the cost of the tariff is approved.
    The study was cross-sectional and retrospective study that applied research, The researcher to examine and calculate the cost of stamp service in 1077 in the form of 19 different types of imaging in the radiology department of a hospital in Shiraz ordibehesht and the year 1391 has committed, data needed research through reports, forms design, interviews with the officials and the staff of the hospital and hospital centers were collected by direct observation of activities, The Radiology services department cost of using activity-based costing approach to cost allocation is done the approach of Simultaneous Equations and Direct approach between activity centers. To test the hypothesis of this study is to test and Man-Whitney and Wilcoxon tests were used Spss 19 software.
    The results of this study show that 95% of the difference between the cost of the services delivered by the different approaches adopted by sharing costs and tariffs there.
    Keywords: activity based costing, Radiology Services, the direct allocation, Cost, sharing approach, tariffs, ordibehesht hospital
  • Naseh Haidrian*, Adel Fatemi, Aziz Gord Pages 93-102
    To increase the capacity and capabilities of municipal accounting and financial reporting, accounting and financial reporting principles (1) According to a statement of account as an independent municipal use accounts independent system based on the theory of funds is required. The purpose of this study was to evaluate the compatibility of the content of the statement (1) accounting and financial reporting activities of municipalities and municipal environmental characteristics in terms of financial experts.
    To this end, experts and financial professionals, 11 municipalities in the metropolitan country is collected through a questionnaire. To analyze the data from the questionnaire test was used to compare the mean .
    Participants include heads of finance and accounting managers, directors and deputy mayor of the internal audit is to evaluate the compatibility of the account statement (1) is independent 3/67.
    The results of comparative studies showed Asnadkavy, statement (1) accounting and financial reporting principles municipal level and quality is acceptable. The results of the field, independent financial experts use the accounts of municipal activities compatible with environmental features were evaluated.
    Keywords: the independent accounts. Accounting, financial reporting municipalities. Environmental characteristics of municipalities